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管理会计报告体系的搭建和实施

尽管不同的企业管理基础不同,但是,无论什么样管理基础的企业,都是可以做管理会计报告的。企业应该将管理会计报告体系的搭建作为一个系统化工程。通过建立和实施管理会计报告体系,持续推动企业的管理进步以及系统的优化提升。

管理会计报告即企业的内部管理报告体系,是指由企业编制,并在企业内部传递,为董事会、管理者和其他员工所使用,满足他们控制战略实施,实现战略目标等管理需要的信息报告。在管理越来越趋于精益化的今天,管理会计报告在企业决策、控制和价值创造方面的作用日益重要。

但是目前,理论界对管理会计报告的关注和研究较少,而多数企业尚未开始编制管理会计报告。在编制管理会计报告的企业中,管理会计报告的应用效果也大多并不尽如人意,多数报告并未真正起到指导决策的意义。如何从战略的角度搭建管理会计报告体系,是中国企业在管理会计运用方面的一道难题。

管理会计报告的内容

管理会计报告被称为“内部报告”。但从关注和反映的内容来看,却不仅仅只包括内部信息。中国企业管理会计报告的应用可依深度分为两个层级。这两个层级也反映了管理会计报告内容的变化。

第一个层级的管理会计报告以关注企业内部信息为主。近年来,随着全面预算管理等现代管理工具的应用,一些企业逐渐认识到事前和事中的信息的价值,逐渐认识到企业不仅需要关注财务信息,还应该跳出财务的范畴,关注企业的整体运营数据。部分企业开始编制管理会计报告,如预算分析报告、运营情况报告等。

第二个层级的管理会计报告则不仅仅关注内部信息,而且开始关注外部信息。随着市场竞争的日趋激烈和战略管理的兴起,一些“先行”的公司在对管理会计的应用中,逐步跳出企业内部的范畴,开始在管理会计报告中关注市场环境、竞争对手情况、宏观经济形势、企业战略、全产业链等,编制出战略管理会计报告。比较典型的如华润集团、海尔集团、神华集团等。

无论企业的管理会计报告应用处于哪个层级,管理会计报告对于提升企业的管理水平所起的作用都是毋庸置疑的。特别是战略管理会计报告,更是将管理会计报告和企业的战略紧密结合,使管理会计报告成为服务于企业战略的重要管理工具。

管理会计报告的特点

其实,很多中国企业已经认识到了管理会计报告的重要性,但是,如何搭建适合于自身特点的管理会计报告体系,对于很多企业来说是一大难题。企业需要充分认识到管理会计报告不同于财务会计报告的特点,才能在此认识的基础上,结合自身的特点,搭建富有特色的管理会计报告体系。

管理会计报告是基于各种管理会计方法所获得的信息数据编制的,因此,管理会计的特点也决定了管理会计报告的特点。和财务会计报告相比,管理会计报告具有以下几个特征:

一、相关性

财务会计的服务对象是外部的投资者、债权人和其他有关机构,而管理会计是为企业自身服务的,服务对象是企业内部的管理者。因此,管理会计报告提供的信息必须是和企业的决策相关的,是有利于企业做出正确的决策的。

二、分层次

财务会计的工作主体往往只有一个层次,即主要以整个企业为工作主体,并且不能遗漏会计主体的任何会计要素。而管理会计的工作主体可分为多个层次,它既可以是整个企业,又可以是企业内部的局部区域或个别部门,甚至是某一管理环节。因此,管理会计报告必然是具有层次性的,需满足企业不同层级的管理需要,从服务对象来说,可以是企业的最高决策层,也可以是企业中的某个部门。

三、多维度

管理会计报告从信息的维度上来看,要比财务会计报告更丰富。比如,从分析角度看,一个公司的管理会计报告可以分区域提供分析结果,也可以分产品或者项目提供分析结果,甚至可以分人来提供分析结果。从时间上来看,管理会计报告可以按照企业的管理需要灵活编制,比如按年、按季度、按月编制,管理基础比较好,管理要求比较高的企业,可以按周,甚至按天来编制。

四、预见性

如果说,财务会计报告主要是面向过去的,那么,管理会计报告则重在面向未来。管理会计报告通过对过去的信息进行归集、挖掘、分析,不但能够对企业的现状进行分析,而且能够预见未来。

五、灵活性

财务会计报告的编制必须以国家或行业组织制定的会计法规、会计准则、会计制度及有关规定作为准绳与规范,遵循相对固定的方法体系和工作程序。但管理会计报告相对来说,则要灵活得多。企业可以根据自身的管理基础、管理需要,以及所处的行业、阶段,自行确定管理会计报告的格式、流程,以及所采用的方法。

管理会计报告体系的搭建

企业需要考虑自身的经营特点和管理基础,搭建能够满足自身需求的管理会计报告体系。而一个能够和企业已有系统集成的管理会计报告系统则是企业管理会计报告体系的核心。

BI作为一种可以将数据迅速转化为知识的工具,能够较好地满足管理会计报告的分层次、多维度、灵活性等特点。所以,我们接触的做管理会计报告的企业,大多利用BI搭建管理会计报告系统。

首先,企业可以借助于BI搭建统一的管理会计报告平台,把各种不同的数据,包括财务、销售、生产,以及职能部门的数据都整合到这个平台上来。然后需要统一语言,包括统一指标的名称、含义、指标对应的数据源,以及统一指标的计算逻辑。这包括两个层面的统一。第一,是主数据要统一,比如对资产的分类、成本的分类等都需要统一。第二,在这个框架下,一些软性的方面也要统一,比如对某一项业务的处理方法。

统一工作完成后,就需要构建一套集团层面的管理报告指标库。要建立这样一套指标库,从业务角度来讲,首先要看需要哪些指标,包括财务类的、业务类的、运营类的,等等。接着要确定从哪些角度来看这些指标。第三,要确定这些指标用什么方法来进行分析。

另外,还需要根据公司和行业特点,建立指标体系的标准值。不同行业的公司和处于不同发展阶段的公司,标准值可能都是不一样的。通过指标的实际值和标准值对比,可以做一个定性或者定量的判断。

有了这些分析方法后,还要看这些指标是否关联。通过指标之间的相互关系来分析,才能得出比较准确的结果。比如我们看到人工成本很低,单看这个指标,会觉得成本控制得很好,但是还要看劳动效率。如果劳动效率也很低,就不见得是好事。两个指标必须关联起来看,否则就可能得出片面的分析结果。通过这些指标的关联关系,抽丝剥茧,就能看到一个分析问题的路径。

这样,有了指标,有了看问题的角度,又有了看问题的方法和路径,管理会计报告系统就形成了。但管理报告系统并不是孤立的,是和核算系统、业务体系集成和互通的。通过管理报告系统与核算系统、业务系统等系统进行数据集成,可以消除信息孤岛,实现数据共享和重用。

管理会计报告体系的实施

构建了统一的管理会计报告平台,搭建了完善的管理会计报告系统,只是完成了物质准备的部分。而企业要想做好管理会计报告的工作,还需要组织的配合和推动。

首先,企业应该统一思想,让企业的成员都能认识到管理会计报告工作不但重要,而且需要全员的配合。管理会计报告体系的搭建,涉及到公司的各个部门,需要得到公司管理层,特别是一把手的大力支持和高度重视,否则,这个工作很难推进,或者即便开展,也难以取得良好的效果。

其次,企业在搭建管理会计报告体系时,需要给管理会计报告一个正确的定位。因为不同的定位对企业的组织架构、信息化系统的要求都是不一样的。

要顺利开展管理会计报告工作,企业还需要建立相应的部门,配备相应的人员。我们发现,很多企业的管理会计报告工作难以开展,和企业缺乏这方面的人员配备是很有关系的。企业除了招聘和培养管理会计方面的人才之外,还可以借助于外部的专业机构,在比较短的时间搭建起较为成熟的管理会计报告体系。

当然,不同的企业管理基础不同。但无论什么样管理基础的企业,都是可以做管理会计报告的。不过,不一定非要一下子做完,可以采取整体规划、分步实施的方法,循序渐进地搭建管理会计报告体系。

管理会计报告体系的建设和企业管理水平的提高其实是一个相辅相成的过程。比如,要搭建管理会计报告体系,企业需要统一规范,建立标准化的系统。这对于快速成长的公司是一项重要的管理提升的途径。因为只有统一标准,才能适应公司快速的扩张。

因此,企业应该将管理会计报告体系的搭建作为一个系统化工程,通过建立和实施管理会计报告体系,持续推动企业的管理进步以及系统的优化提升。

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